租賃業務的財務管理技巧有哪些?

2018-10-23 11:35:29 

租賃是通過資產使用權的讓渡或取得來謀取經濟利益的一種商業行為,出租方出讓資產使用權并取得相應的租金收入,而承租方取得標的資產的使用權并承擔相應的租金費用。從租賃形式上看,租賃可以劃分為經營性租賃和融資性租賃。

融資租賃和經營租賃稅收對比。融資租賃業務的出租人可享受與銀行一致的“按差額繳納營業稅及附加”的優惠政策,而傳統租賃中的出租人則須按租金全額繳納營業稅。

承租人采用融資租賃方式購置設備,如果按會計上融資租賃核算,則可享受加速折舊的優惠政策,可獲得在所得稅前提取折舊費用的好處;如果按會計上的經營租賃核算,則可在所得稅前列支扣除租金全額,同樣獲得“加速折舊”的好處。

注:融資租賃,又稱金融租賃,是指出租人根據承租人對供貨人和租賃標的物的選擇,由出租人向供貨人購買租賃標的物,然后租給承租人使用。

承租人:又稱“承租方”。在租賃合同中,享有租賃財產使用權,并按約定向對方支付租金的當事人。

企業實務管理中,囿于市場競爭、資源管理、資金壓力或稅務籌劃的需要,往往對企業及下屬單位的租賃形式加以限制,比如未經批準不得進行任何形式的融資租賃,并對經營租賃方式設置嚴苛的邊界和范圍等。這就要求企業及下屬單位在日常商務過程中,留意租賃規定所帶來的管理限制,在租賃協議中謹慎確定租賃期、價款、資產所有權等協議條款,確保租賃范圍、性質符合相關規定,不得存在任何形式上為經營租賃而實質上為融資租賃的情況。

租賃業務的財務管理技巧有哪些?

結合現行企業會計準則對融資租賃的5個判定條件:如標的資產的所有權是否轉移、租賃期滿的優惠購買權行使、租賃期間的長短、最低租賃付款額現值的大小、標的資產的專用性等,提出如下管理建議:

1、做好CAPEX和OPEX資源的統籌。對于事關企業戰略發展,形成外部競爭優勢的項目,應納入企業當年的投資計劃,務必通過CAPEX資源予以解決;對于新增投資需求,企業應設定相應的CAPEX資源追加流程。從源頭上控制因為投資不足而用OPEX資源替代的情況出現;

2、對于允許采用經營租賃形式的標的資產,企業要進行租賃和自行購買的效益對比分析,權衡兩者的利弊。對于擬采用租賃方式的項目,企業應通過租賃和自行購買的平衡點來推算出出租方所期望的內涵報酬率、最高租金等關鍵信息,為進行后續的采購談判做好準備,為企業爭取更大的商務優勢。同時,企業應考慮租賃所帶來OPEX資源增加及對以后年度OPEX資源的影響。

3、業務模式設計時合理利用履約成本和或有租金規避融資租賃。根據企業會計準則的規定,在判定租賃業務是否屬于融資租賃時,最低租賃付款額中不包含履約成本和或有租金。履約成本通常指企業在租賃期內為租賃標的資產所支付的各種使用成本(比如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等);或有租金指金額不確定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數等)為依據計算的租金,多見于制造設備的租賃。因此,企業在進行融資租賃業務規避時,可考慮在履約成本、或有租金與現實租金之間進行適當拆分,根據業務的實際屬性將相應費用分別放入標的資產的技術咨詢、服務費、維修費、人員培訓費用和保險費。

4、適度考慮租賃期滿的優惠購買權規避融資租賃。現有會計準則在判定租賃是否為融資租賃時,并非關閉租賃期滿承租方的優惠購買權,僅設定了小于等于租賃結束時點標的資產公允價值5%的要求。因此,企業在進行融資租賃業務規避時,除明確規定租賃期滿資產所有權不屬于承租方外,可有意識的提高租賃期滿的購買價格,或者考慮綜合運用租賃期間和購買價格。

5、商務談判和簽訂合同是規避融資租賃的關鍵,在租賃條款設計中,應綜合考慮租金、租賃期間、支付頻次、期望折現率,設定經營租賃的折現公式,實現經營租賃的臨界管理。商務談判過程和合同簽訂過程中,不宜出現租賃資產專為承租方設計、建造、使用的字樣。

6、在租賃項目的實際履約過程中,租賃發票的開具應和業務屬性相匹配,付款進度應按合同要求及履約情況進行把控。同時承租方應建立合同維度的租賃標的資產臺帳,指定責任人進行管理,完善租賃資產的申領、退回制度,確保賬實一致。


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